Заполнение бухгалтерского баланса в 2012 году (включая годовой отчет 2011)
Начиная с I квартала 2012 г. организации составляют бухгалтерскую отчетность, руководствуясь Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 (далее – Инструкция № 111). Следствием вступления в силу Инструкции № 111, а также целого ряда новых документов, которые регламентируют порядок ведения бухгалтерского учета, явились изменения в порядке составления и содержания определенных показателей бухгалтерского баланса.
Косульникова М. Бухгалтерский баланс за полугодие 2011 года. Кроме того, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной г) результаты отбора образцов;.
Бухгалтерский баланс за 2013 год с примером заполнения В соответствии с п.1 ст.13 Федерального закона от 06.12. 2011г.. обособленно в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.
Беларусь от 19 января 2011 г. № 23 ”Об установлении бухгалтерский баланс (форма 1 годовой финансовой отчетности) согласно.
Утверждена – Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от Материалы по заполнению бухгалтерского баланса : - Приказ Минфина РФ от.
Данное издание представляет собой полное практическое руководство по составлению бухгалтерского баланса. Что такое баланс; какие статьи входят в актив, а какие - в пассив; какие нужно соблюдать правила при составлении баланса; какие балансы можно формировать для различных целей; как проверить данные, используемые для заполнения баланса; как исправить ошибки в балансе; как прочитать баланс - на эти и другие вопросы вы найдете ответы в нашей книге. Издание будет полезно всем бухгалтерам и руководителям российских организаций. Книга составлена в соответствии с приказом Минфина России от 5 октября 2011г. N 124н. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п.18 ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 года N 43н). Для этого в нем приводятся показатели, которые действительны: - на отчетную дату (в данном случае на 30 июня 2011 года); - на 31 декабря предыдущего года (на 31 декабря 2010 года); - на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (на 31 декабря 2009 года). Показатели об отдельных активах, обязательствах могут отражаться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу . _______________ Косульникова М. Бухгалтерский баланс за полугодие 2011 года. // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2011. N 27. С.17-21. Бухгалтерский баланс заполняется следующим образом. 1.2.2. Раздел II. "Оборотные активы" Запасы Строка "Запасы" в новой форме бухгалтерского баланса не разбивается на виды запасов. Но тем не менее данная строка включает в себя данные обо всех запасах и затратах организации, отраженных по самостоятельным строкам баланса, а именно по строкам: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности По данной статье отражается стоимость числящихся в учете сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку и находящихся в пути. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации устанавливает ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Для отражения в бухгалтерском учете сырья, материалов и других аналогичных ценностей используется счет 10 "Материалы". Следовательно, по строке баланса "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" будет отражено дебетовое сальдо счета 10 "Материалы". Для того чтобы правильно отразить в балансе стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, необходимо учесть все величины, учтенные на субсчетах, открытых к счету 10 "Материалы". Использование учетных цен требует дополнительной корректировки счета 10 "Материалы" на величину возникающих отклонений. И в этом случае себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. В остатке по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили. Чтобы правильно отразить в балансе стоимость материалов, необходимо по строке "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отразить, помимо дебетового сальдо собственно по счету 10, дебетовые сальдо по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", относящиеся к материалам предприятия. На величину показателей, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отражаемых в бухгалтерской отчетности, влияет и метод оценки материалов при их выбытии. Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п. Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание: - изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; - назначение материально-производственных запасов; - текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Материально-производственные запасы К материально-производственным запасам согласно пункту 2 ПБУ 5/01 относятся активы, которые: - используют в качестве сырья при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); - предназначены для продажи; - необходимы для управленческих нужд организации. Другими словами - это материалы, готовая продукция, товары и т.п. В состав материалов включаются также инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы труда, включаемые в состав средств в обороте, которые служат менее года. Их стоимость включается в состав материальных затрат при отпуске таких активов в производство. Единицей бухгалтерского учета МПЗ в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Учет МПЗ должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Выбранная единица закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Готовая продукция предназначена для продажи. Это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. Товары приобретают или получают от других юридических или физических лиц. Они предназначены для продажи. В составе МПЗ учитываются активы, которые находятся в собственности организации. Такие МПЗ принимают к учету: - по стоимости, которая определена в договоре; - в оценке, согласованной с собственником; - в условной оценке (п.10 и 18 методических указаний). При этом необходимо наладить раздельный учет сырья и материалов, которые принадлежат компании и тех, что приняты на ответственное хранение или приняты в переработку на условиях давальческого сырья. Согласно пункту 26 ПБУ 5/01 сырье, которое оплачено, право собственности на которое перешло к организации, но еще не поступило в нее, учитывается в составе МПЗ. Делается это на основании документов, подтверждающих дату отгрузки в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. 1. Первоначальная оценка МПЗ Фактическая стоимость МПЗ зависит от способа их поступления в организацию. Они могут быть получены следующими способами: - приобретены у других организаций или изготовлены за плату; - изготовлены самой организацией; - внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал; - получены безвозмездно; - приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; - получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества и др. 2. Покупка товарно-материальных ценностей Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). К ним относятся: - суммы, уплачиваемые по договору продавцу (поставщику); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; - таможенные пошлины и сборы; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов. Случаи включения сумм НДС в первоначальную стоимость основных средств определены статьей 170 Налогового кодекса РФ; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; - затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; - начисленные до принятия к учету материально-производственных запасов проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); - начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Расходы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны для использования, - это затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Такие затраты учитываются в стоимости всех МПЗ, в том числе приобретенных по договорам мены, полученных безвозмездно, в счет вклада в уставный капитал и др. Работы могут быть выполнены собственными силами или сторонними организациями. Если эти работы выполнены сторонними организациями, то в расходы по доведению включается и стоимость выполненных работ, и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями. Приведенный перечень фактических затрат открытый. А значит, в него можно включить любые затраты, которые непосредственно связаны с приобретением запасов. Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические затраты, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов (п.6 ПБУ 5/01). Проценты по заемным средствам, если они взяты на приобретение запасов, включаются в состав фактических затрат до момента принятия запасов к учету. Пример - кредит использован для предварительной оплаты МПЗ. После принятия запасов к учету проценты за кредит учитываются в составе прочих расходов. Сказанное относится и к процентам по коммерческому кредиту, предоставленному поставщиком (п.6 ПБУ 5/01, п.14 ПБУ 15/01, п.11 ПБУ 10/99). К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР), связанным с приобретением материалов, относятся (п.70 методических указаний по МПЗ): - расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства; - расходы на хранение материалов; - расходы на содержание заготовительно-складского аппарата; - вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы; - расходы на тару; - таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов; - недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли; - прочие расходы, связанные с приобретением материалов. В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов: - включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы); - отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-10 "Транспортно-заготовительные расходы"); - учитывать на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Способ, который организация избрала для учета транспортно-заготовительных расходов, она должна отразить в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета. Первый способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство. Второй способ. Если для учета ТЗР выбран отдельный субсчет счета 10, то для их списания производится отдельный расчет. ТЗР отчетного месяца списываются либо по проценту, сложившемуся на начало отчетного периода, либо по нормативному проценту, заложенному в плановых калькуляциях с соответствующими корректировками. Третий способ учета ТЗР применяют организации, которые учитывают запасы по учетным ценам. В этом случае ТЗР входят в состав отклонений в фактической себестоимости материалов от их учетной цены и списываются в полной сумме по окончании отчетного периода на счет 16. Пункт 88 методических указаний позволяет списать на счет 20 "Основное производство" или счет 23 "Вспомогательные производства" всю сумму ТЗР, не включенных в стоимость материалов. Правда, только при том условии, что удельный вес ТЗР в стоимости материалов не превышает 10%. Очевидно, что для фирмы выгоднее первый вариант: транспортные расходы будут учтены при расчете налога еще до реализации продукции, которая изготовлена из импортных материалов. Но если указанные расходы составляют незначительную часть материальных расходов, бухгалтеру имеет смысл позаботиться о том, чтобы налоговая и бухгалтерская стоимость материалов оказались равными. В любом случае в бухгалтерском учете в уменьшение выручки, то есть в дебет счета 90 "Продажи", относят не всю сумму ТЗР, а лишь ту ее часть, которая приходится на реализованную продукцию. Поэтому избежать временных разниц по материальным расходам можно только одним способом: включить ТЗР в бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Учет же ТЗР на счете 15 или на отдельном субсчете к счету 10 только осложнит работу бухгалтера. Также не стоит пользоваться "льготой", предусмотренной пунктом 88 методических указаний. Ведь в налоговом учете нельзя распределять всю сумму транспортно-заготовительных расходов между "незавершенкой", готовой и реализованной продукцией. 3. Организация самостоятельно изготавливает ТМЦ Когда предприятие самостоятельно создает материально-производственные запасы, их фактическая себестоимость определяется исходя из затрат, связанных с их производством (п.7 ПБУ 5/01). При этом принимают во внимание порядок, который организация установила для расчета себестоимости соответствующих видов изготавливаемой продукции. Принятие к учету МПЗ, изготовленных самой организацией, может отражаться следующими бухгалтерскими проводками: Курсовые разницы при покупке товаров (работ, услуг) Покупатель обязан ежемесячно пересчитывать свою кредиторскую задолженность, если цена в договоре установлена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата предусмотрена в рублях. В данном случае тоже будут возникать отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства, поскольку в налоговом учете пересчет подобных задолженностей производится только в момент оплаты (п.7 ст.271 и п.9 ст.272 Налогового кодекса РФ). При изменении курса иностранной валюты или условных денежных единиц в момент оплаты товара, работы или услуги НДС, принятый к вычету, пересчету не подлежит. Дело в том, что к вычету принимается именно та сумма НДС, которая исчислена по курсу иностранной валюты (условных денежных единиц) на дату оприходования товара (принятия работы или услуги). Этот вывод следует из статьи 172 Налогового кодекса РФ, согласно которой вычет НДС производится при наличии счета-фактуры поставщика, а также принятия к учету товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в деятельности, облагаемой данным налогом. Таким образом, оплата право на вычет не затрагивает. Соответственно, не влияет на размер вычета и величина оплаты. Если в момент оплаты курс иностранной валюты или условной денежной единицы возрастет, то сумма НДС, перечисленная продавцу, окажется больше той величины, которая была принята к вычету. А если курс иностранной валюты или условной денежной единицы снизится, то продавец получит сумму НДС меньше той, которую покупатель принял к вычету. Добавим, что курсовые разницы не влияют на стоимость товаров и материалов. Точно так же курсовые разницы не отражаются на размере расходов по обычным видам деятельности. Настоящий комментарий не носит официального характера и может утратить актуальность в связи с изменением законодательства. Права на использование данного авторского материала принадлежат ЗАО "Информационная компания "Кодекс". Без согласия автора или ЗАО "Информационно-правовая компания "Кодекс" допускаются установленные частью IV Гражданского кодекса Российской Федерации правомерные способы использования данного материала. Опубликование данного материала, а также изменение и (или) иная переработка его с целью опубликования осуществляется только с разрешения автора или обладателя права на использование данного материала - ЗАО "Информационная компания "Кодекс".
Следствием вступления в силу Инструкции № 111, а также целого ряда Представим сальдо на 31 декабря 2011 г. по форме Баланса - 2011 (табл.
Подробный построчный порядок заполнения и сдачи Бухгалтерского баланса (форма Такой порядок следует из статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г.
Общие правила заполнения бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс;; Отчет о финансовых результатах;; Отчет об применяют упрощенку (в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г.